管理
对企业经营和管理的影响
一是环保税实施总体上对企业经营影响较小。从现行企业税费负担的构成来看，排污费并不是税费负担的主要构成部分。
国家统计局调查数据显示，2015年规模以上工业企业的税金，包括应交增值税、企业所得税、营业税金及附加、管理费用下税金等，占营业收入的比值为5.36%，而2015年的排污费收入为173亿元，占规模以上工业企业主营业务收入比重的0.02%。
可以看到，在不考虑其他收费的情况下，排污费占规模以上工业企业税费收入的比重只有0.29%。即使考虑到部分排污量较大的工业企业情况，排污费占企业缴纳税费总额的比重一般也低于1%。因此，实施环保税总体上并不会对企业经营产生较大影响。
考虑环保税开征后对企业污染物排放监测的加强，企业为达到污染物排放标准需要加大污染物防治力度，包括增加污染物自动监测设备等设施投资和提高污染减排设施的运行成本等，将会增加企业在污染治理方面的负担。
但应认识到，即使在目前国内降成本和促进实体经济发展的背景下，排污企业承担合理的环境成本也是必要的。同时，环保税也提出了对纳税人用于污染物自动监测设备的投资予以资金和政策支持，以减轻其相关负担。
二是环保税将要求企业加强环境管理和税务管理。企业需要自行申报应税污染物的排放种类、数量、浓度和应纳税额等，并对申报的真实性承担责任。税务机关则对企业纳税申报数据资料进行比对，并可以申请由环保部门进行复核。
相对于排污费征管而言，企业需要严格遵从税收征管法等规定程序申报纳税，并承担更为明确的法律责任。因此，企业需要加强在环境和税务方面的管理，保证纳税申报的准确性和真实性，减少因管理不足带来的税收风险。
综合来看，在环保税基本制度改革不大的情况下，开征环保税对企业负担和经营管理方面的影响较小。但对于未能严格执行环保标准和排污费规定的部分排污企业而言，开征环保税将会给企业带来一定的影响。
发挥环保税作用还需补短板
对于我国开征环保税的作用和效果，我们应保持客观、正确的认识和态度，既不应夸大政策效果，也不应怀疑和否定。环保税法的出台，可能短期内难以迅速扭转国内日益严重的生态环境破坏局面，但表明了政府在生态环境保护方面的决心，并通过环保税与法律手段、行政手段、其他环境经济手段等的协调配合，转变企业在污染减排和环境保护方面的理念和行为，有效加强了对污染物减排的调控力度。
为进一步发挥环保税的作用，建议如下：
一是逐步改革和完善环保税制度。在目前环保税基本税收制度已经明确的情况下，未来环保税改革的主要方向，应本着能够更好地发挥环保税作用，针对现行环保税法规定不利于污染减排和环境保护的相关规定，进一步加以改革和完善，主要内容包括两方面：
一方面，适时调整税率下限。现行负担平移的税费改革只是环保税实施的起点，为了能够真正激励企业治理污染和改变“宁愿缴费或缴税也不愿意治污”的状况，各地区应主动选择高于税率下限的具体税率水平。考虑国内地方和企业的实际情况，还应分阶段逐步提高环保税的税率下限，避免形成地区间税率水平相差过大所导致的污染转移问题。
另一方面，完善相关税收优惠政策。现行环保税规定，对依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场达标排放给予免税的规定，实际上会造成大量水污染物排放（约70%的废水排放量通过城镇污水处理厂处理）和生活垃圾游离在环保税调节范围之外。因此，应结合国内价格方面的改革，通过提高污水处理费或者财政补贴等措施，解决城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所的负担问题，相应适时取消其免税政策。
二是提高税务机关自身征管能力。除了完善环保税制度外，还需要从加强征收管理着手。
合理建立环保税征管的分工协作工作机制。环保税的高效征管，离不开环保等部门的有效配合。应按照环保税法的要求，尽快建立税务机关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制，明确各部门职责，充分发挥环保等部门在环保税征管中的协调配合作用，如环保部门提供环保信息和对排污信息进行核查等。同时，在环保税实施初期，应鼓励各地积极探索和创新税务与环保等部门配合的协作机制和征管方式，为建立符合我国实际国情的环保税征管模式提供经验基础。
以提高税务机关自身征管能力建设为重点。在明确税务机关作为征管主体的情况下，加强环保税征收管理还需要从过去主要依靠环保部门配合管理的思路中跳出来，转向以加强税务机关的自身征管能力建设为重点。考虑到环保税征收管理的专业性和技术性较高，税务机关需要在环保税征管实践中逐步提高自身的征管能力，包括尽快培养具有环保知识和税务知识的复合型人才，充分利用环保部门提供的相关信息，在对纳税人的稽查以及与环保部门共同核定等工作中提高业务素质和能力，从而发挥在环保税征管中的主体作用。
（作者单位：中国财政科学研究院）
